Estonie Cit
L’impôt estonien sur le revenu est le nom familier d’un système d’imposition dont le nom officiel (formel) est l’imposition forfaitaire sur le revenu. Les dispositions légales relatives à ce mode d’imposition figurent dans la loi sur l’impôt sur les sociétés (IS). Il s’agit d’un système alternatif d’imposition des revenus des sociétés (IS) qui introduit des changements significatifs par rapport au système traditionnel. Sa principale caractéristique est que les bénéfices ne sont imposés que lorsqu’ils sont distribués aux actionnaires, plutôt que lorsqu’ils sont générés. En Pologne, le modèle estonien d’imposition de l’impôt sur le revenu a été introduit le 1(er) janvier 2021. Il s’agit d’une alternative au système IS standard qui vise à stimuler l’investissement dans les petites et moyennes entreprises (PME).
Le nom « l’impôt sur les sociétés estonien» est dérivé d’un système d’imposition similaire qui a été mis en œuvre avec succès en Estonie en 2020.
Les principaux avantages du « impôt estonien sur le revenu:
- Amélioration des liquidités : une entreprise peut gérer ses liquidités de manière plus efficace, sans avoir à payer l’impôt à l’avance.
- Simplification des règlements fiscaux : le système est moins complexe que l’impôt sur le revenu traditionnel, ce qui peut se traduire par une réduction des coûts de comptabilité et de règlement de l’impôt.
- Incitation au réinvestissement des bénéfices : L’impôt estonien sur le revenu encourage les entreprises à réinvestir les bénéfices dans le développement de l’entreprise, car l’impôt n’est payé que lorsque les bénéfices sont distribués.
- Niveau d’imposition favorable : Le montant de l’imposition combinée (IS et IRPP) est généralement inférieur au montant de l’imposition selon le système traditionnel.
Inconvénients du « impôt estonien sur le revenu:
a) IS :
– petits contribuables et contribuables en phase de démarrage : taux forfaitaire de 10 %
– autres contribuables : taux forfaitaire de 20 %
b) IRPP :
– actionnaires de sociétés imposés à un taux forfaitaire de 10 % de l’IS – impôt calculé au taux de 19 % (impôt sur les plus-values) diminué de 90 % du montant correspondant au produit du pourcentage de participation de l’actionnaire au bénéfice de la société (calculé à la date à laquelle l’actionnaire a acquis le droit à la distribution du bénéfice distribué) et du taux forfaitaire dû (IS) ;
– actionnaires de sociétés imposés à un taux forfaitaire de 20 % de l’IS – impôt calculé au taux de 19 % (impôt sur les plus-values) diminué de 70 % du montant correspondant au produit du pourcentage de participation de l’actionnaire au bénéfice de la société (calculé à la date à laquelle l’actionnaire a acquis le droit à la distribution du bénéfice distribué) et du taux forfaitaire dû (IS).
L’imposition effective totale (IS+IRPP) :
– petits contribuables : 18,1 % en moyenne (26,29 % dans le modèle IS+IRPP classique)
– autres contribuables : 21,2 % en moyenne (34,39 % dans le modèle IS+IRPP classique)
Les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés estonien paient-elles de l'impôt au cours de l'année ?
En règle générale, les entreprises imposées à l’IS estonien ne paient pas d’impôt au cours de l’année, même si, dans certaines situations, il peut y avoir une obligation de le faire. Cela s’applique à deux catégories de bénéfices :
a) Bénéfices dissimulés
Les bénéfices dissimulés sont des prestations de la société, autres que les dividendes, versées aux actionnaires ou à des entités directement ou indirectement liées au contribuable ou aux actionnaires. On entend par bénéfices dissimulés les prestations pécuniaires, non pécuniaires, pécuniaires, gratuites ou partiellement gratuites effectuées en relation avec le droit de participer aux bénéfices, autres que les bénéfices distribués, dont le bénéficiaire, directement ou indirectement, est un associé ou une entité directement ou indirectement liée au contribuable ou à cet associé. Ce bénéfice éventuel est imposé sur une base mensuelle.
b) Bénéfices relatifs aux dépenses non liées à l’activité commerciale du contribuable
Les dépenses non commerciales de la société et les dépenses de droit public à caractère de sanction, telles que les pénalités, les amendes ou les intérêts de retard, sont imposables. Ces bénéfices éventuels sont imposés sur une base mensuelle.
Que faut-il faire pour opter pour l'impôt sur les sociétés estonien?
a) Analysez s’il est possible d’opter pour l’impôt sur les sociétés estonien, en tenant compte :
- la forme juridique de l’entreprise ;
- la structure de l’actionnariat de l’entreprise ;
- les droits détenus ;
- les règles d’établissement des états financiers ;
- la part des revenus passifs et des transactions avec des parties liées dans les revenus ;
- la taille et la structure de l’emploi ;
- le fait que l’entreprise soit ou non un établissement de crédit ;
- le fait que l’entreprise tire ou non des bénéfices d’activités commerciales exercées dans une zone économique spéciale ;
- le fait que l’entreprise bénéficie ou non du crédit d’impôt à l’investissement ;
- le fait que l’entreprise ait ou non été mise en faillite ou en liquidation ;
- le mode de création de l’entreprise (fusion, scission, apport en nature, etc.).
b) Analysez s’il est rentable d’opter pour l’IS estonien, en tenant compte des éléments suivants :
- l’apparition de revenus et d’impôts provenant de l’ajustement initial des bénéfices et des dépenses,
- l’apparition de bénéfices et d’impôts à la suite d’un retraitement,
- l’obligation de payer l’impôt au cours de l’année fiscale (sur une base mensuelle) en raison de l’existence de :
- de bénéfices dissimulés,
- de bénéfices provenant de dépenses non commerciales,
- risque de perte de pertes fiscales,
- perte de l’éligibilité aux crédits d’impôt,
- le taux d’imposition effectif après avoir opté pour l’IS estonien par rapport à l’imposition actuelle.
c) Analyser et remplir les conditions formelles pour opter pour l’IS estonien, y compris :
- le dépôt de l’avis d’option pour l’impôt sur les sociétés estonien (ZAW-RD),
- l’analyse des différences temporaires figurant dans les états financiers de l’entreprise pour les années précédentes,
- le dépôt de la déclaration de l’actionnaire sur les entités dans lesquelles il détient, directement ou indirectement, des parts,
- la séparation dans les capitaux propres de l’entreprise :
- le montant des bénéfices non distribués et le montant des bénéfices distribués imputés au capital, réalisés au cours des années précédant la première année d’IS estonien, et.
- le montant des pertes non couvertes subies au cours des années précédant la première année d’IS estonien.
L'impôt sur les sociétés estonien et les fondations familiales
a) Une fondation familiale peut-elle être soumise aux règles de l’IS estonien ?
Non, une fondation familiale ne peut pas être imposée selon les règles de l’IS estonien. Une fondation familiale est imposable selon des règles similaires à celles de l’IS estonien.
b) Une fondation familiale peut-elle détenir des actions dans une société soumise à l’impôt selon les règles de l’IS estonien ?
Non, une fondation familiale ne peut pas détenir d’actions d’une société imposée selon les règles de l’IS estonien. L’acquisition par la fondation familiale d’actions dans une société imposée selon les règles de l’IS estonien signifierait que cette société perdrait son droit d’être imposée selon les règles de l’IS estonien.
c) Le fondateur d’une fondation familiale peut-il également être actionnaire d’une société imposée selon les règles de l’IS estonien ?
Oui, il n’y a aucun obstacle à ce que le fondateur d’une fondation familiale soit également actionnaire d’une société imposée selon les règles de l’IS estonien.
Robert Wienskowski
conseiller fiscal
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Galia Ginelli
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Piotr Sobczak
conseiller fiscal